撰文者/游上逸會計師

前言：為何遊戲幣商要重視營業項目代碼？

遊戲幣商在經營過程中，常忽略「營業項目代碼」的選擇。然而，這個看似單純的登記事項，其實影響深遠：不僅攸關公司設立時的合法經營定位，也會影響到國稅局在查核時所適用的核定標準。若登記錯誤，可能導致公司無法適用差額課稅優惠，甚至被國稅局認定營業項目與實際經營不符，進而補稅與處罰。對遊戲幣業而言，正確選定營業項目代碼，不只是合規問題，更是攸關利潤空間與經營風險控制的關鍵。

營業項目代碼的種類─經濟部與國稅局

公司在設立時，需依據主要營業活動選擇登記營業項目代碼，讓政府及公眾了解公司的經營範疇。實務上有兩個層面：

1. 經濟部營業項目代碼表：主要用於公司登記，若代碼尾數非 1，通常不涉及主管機關管制的「特許行業」。例如，代碼「F108021 西藥批發業」涉及《藥事法》，需經地方政府衛生局核准才能登記。
2. 國稅局稅務行業標準分類：公司完成經濟部登記後，須向國稅局申請「營業人設立（變更）登記」，並依主要營收來源登記 2–3 個代碼（通常不超過 4 個）。國稅局代碼會影響後續營所稅核定方式（擴大書審純益率、所得額標準、同業利潤率），因此必須謹慎。

經濟部營業項目代碼的選定

財政部113.12.06台財稅字第11300607350號令及相關新聞稿指出，提供遊戲幣交易之幣商為確保遊戲幣實質買賣方履約，幣商的交易「外觀形式」係採先買後賣模式營運。姑且不論其交易外觀形式下的「經濟實質」是否為搓合/媒合，業者若僅就其營業行為登記「JZ99050 仲介服務業」（產業長久以來主張搓合/媒合模式所適用的項目代碼），將可能與國稅局基於「先買後賣外觀形式」的觀點產生衝突，進而無法適用遊戲幣商專屬的差額課稅優惠，增加稅務風險。

因此，「現階段」正確的登記事項應以「零售」為主，仲介服務（即JZ99050 仲介服務業）為輔，而非單純仲介或批發。零售可能代碼如下：

1. F299990其他零售業
2. F399040無店面零售業

其他零售業的定義是從銷售商品種類來區分─「從事F201至F221小類及F299010細類所屬商品以外，其他商品（如收藏性郵票等）零售之行業。」

無店面零售業則是從銷售通路來劃分─「凡從事以郵件及廣播、電視、網際網路等電子媒介方式零售商品之行業。本細類主要以網路或其他廣告工具提供廣告、型錄等商品資訊，經由郵件、電話或網際網路下訂單後，商品直接從網際網路下載或以運輸工具運送至客戶處。經由電視、收音機及電話銷售商品及網際網路拍賣活動亦歸入本細類。不包括應經許可始得銷售之商品。」

從抽象的邏輯階層來看，應先判斷公司以何種方式銷售（無店面or有店面），再看公司銷售的商品種類來決定代碼。因此，不論公司賣何種商品，只要透過網路銷售，則應選擇「F399040無店面零售業」登記；反之，若公司未透過無店面方式銷售，才應細看F201至F221的商品種類細項加以登記，進一步來說，倘該販售商品未列在F201至F221的清單，才會落入「F299990其他零售業」這個代碼。

基於以上分析，有關遊戲幣業的經濟部營業項目代碼至少應登記「F399040無店面零售業」。

國稅局營業項目代碼的選定

對應「F399040 無店面零售業」，國稅局稅務行業標準分類提供以下選擇：

1. 4871-11 經營郵購
2. 4871-12 經營電視購物、電台購物
3. 4871-14 經營網路購物（食品、飲料類商品）
4. 4871-15 經營網路購物（服飾類商品）
5. 4871-99 其他電子購物及郵購

我們可以很清楚的判斷遊戲幣交易與1.郵購2.電視銷售無關，也不在3-4網路購物所劃定的商品範圍內，因此只剩選項5「4871-99其他電子購物及郵購」可選。

基於以上分析，有關遊戲幣業的國稅局營業項目代碼應登記「4871-99其他電子購物及郵購」。

其他可能選項的思考

1. 4852-99未分類其他全新商品零售

此代碼在中華民國稅務行業標準分類下的定義為「包括紀念品、防身用品、印章、全新藝術品、電子煙等零售。」對應到的經濟部行業代碼為「F299990其他零售業」，性質上屬於「殘餘分類」。但遊戲幣商既然主要透過網路銷售，應優先歸類於「無店面零售業」，無需再依商品種類進一步細分。

2. 6699-99其他未分類金融輔助

根據會計師輔導虛擬資產業者的經驗，此代碼對「虛擬通貨」的交易有明確列示（定義：包括建築經理公司、信用保證基金、貸款之顧問及經紀、金融網路認證服務、借貸媒合平台服務、代辦移工跨境匯款服務、非證券型代幣之虛擬通貨承銷、銷售及交易媒合服務等。）而虛擬通貨在不同法令監管背景下，與「虛擬資產」一詞是相通可互換的，它的本質因參雜了金融商品與數位商品的特性，故難以清楚地被定義或劃分，高度依賴個案背景才能加以判斷。進一步來說，虛擬資產的概念如果被擴大解釋到包含「遊戲幣」，則遊戲幣的銷售或媒合，都會落在代碼項下，而其對應的經濟部代碼為「HZ99990其他金融、保險及不動產業」。

儘管如此，本會計師認為「6699-99其他未分類金融輔助」項目的適用具有爭議，尤其它的同業淨利率高達29%，遠高於4871-99其他電子購物及郵購」12%，這在需要國稅局擴張解釋不確定標的的狀態下，如認定6699-99為遊戲幣業的標準代碼，將大幅壓縮業者的利潤空間，勢必會衍伸更多徵納雙方的衝突與歧見，也代表業者除了面對營業稅的挑戰外，營所稅也將有一段磨合之路要走。

結語

遊戲幣業者在設立或變更公司時，正確登記營業項目代碼不僅是合規需求，更直接影響到稅務優惠與企業利潤。綜合分析，「現階段」最佳選擇為：

• 經濟部營業項目代碼：F399040無店面零售業
• 國稅局營業項目代碼：4871-99其他電子購物及郵購

若誤登記為金融輔助業或僅登記仲介服務業（無另外登記零售業），將可能導致差額課稅優惠無法適用，甚至增加營所稅負擔，衍生與國稅局的爭議。

因此，遊戲幣商在營業項目選定上，應諮詢專業會計師意見，確保登記內容符合實際經營模式，避免不必要的稅務風險。同時，唯有在正確的法令定位下，才能兼顧合規、降低成本，並為企業的永續經營奠定穩固基礎。

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