撰文者／游上逸會計師
請了第一位員工，老闆就默默多了一個法律身分：扣繳義務人。先給結論：薪資扣繳的重點就三句話——該扣的扣、該報的報、報對所得類別。其中最貴的誤會是「免扣繳不等於免申報」。本文依現行所得稅法、各類所得扣繳率標準，把公司最常踩的五個薪資扣繳地雷一次講清楚。
員工薪水發的時候，要先扣多少稅？
中華民國境內居住之個人（多數本國員工屬此）的每月薪資，扣繳方式可二擇一：按「薪資所得扣繳稅額表」查，或按全月給付總額扣 5%。要注意，扣繳方式是看「是不是居住者」、不是看國籍——外籍員工符合居住者身分也適用這套；本國人若屬非居住者，則適用非居住者扣繳率，不能用一般居住者薪資扣繳方式。另設免扣繳門檻：每次應扣繳稅額不超過 2,000 元者免予扣繳；對同一人全年給付不超過 1,000 元者得免列單申報。
關鍵提醒：免扣繳不等於免申報。115 年度起，免稅額每人 101,000 元、薪資所得特別扣除額每人 227,000 元，換算下來無配偶、無受扶養親屬者每月應稅所得約到 90,501 元才到起扣點，所以中低薪同仁常常算下來免扣繳——但仍然要列單申報，這點最容易被忽略，也最常被國稅局抓。
扣繳憑單什麼時候要報？逾期罰則怎麼分？
扣繳這件事有兩個動作、兩個deadline：每年 1 月底前彙報扣繳憑單，2 月 10 日前把憑單填發給員工（遇連續國定假日會順延幾天）。公司解散、合併、轉讓、破產終結時，還要隨時填發並於 10 日內申報。
罰則要分兩個層次看（依所得稅法第 114 條）。先看稅：應扣未扣或短扣，國稅局會限期補繳稅款、補報憑單，並先按應扣未扣或短扣稅額處 1 倍以下罰鍰；限期仍不補繳或不補報，才加重到 3 倍以下罰鍰（應扣未扣或短扣稅額在 3,000 元以下且限期內補繳補報者，免罰）。
再看憑單，而且要分兩類：已扣繳卻未依限填報、填發扣繳憑單，處 1,500 至 20,000 元，經限期仍未補報、填發者處 3,000 至 45,000 元；至於呼應本文主題的免扣繳憑單——應申報卻未依限申報、填發，經限期仍未補報、填發者，最高可罰到 90,000 元。免扣繳不只要報，沒報罰得還更重。
鐘點費算薪資還是稿費？看「活動性質」不看聽眾
這是最常報錯的一塊。判斷重點不是「有沒有僱傭關係」、也不是「聽眾是不是公司員工」，而是活動性質：
- 公司內訓、訓練班、講習會或排定課程，聘人授課 → 屬薪資所得（代號 50），要扣繳
- 聘專家、學者做專題演講 → 屬講演鐘點費（代號 9B），與稿費、版稅等合計每年 18 萬元以下免稅，超過部分才課稅
很多人把所有外聘講師費都當「稿費」報，但只要屬於訓練性質的授課，就是薪資，報成 9B 被查到要轉正補稅。實務上應依活動內容、課程安排、是否屬訓練性質與憑證資料綜合判斷——同樣請一位老師來，講「一堂排定的課」和做「一場專題演講」，所得類別可能不同。
虛報薪資、借人頭，到底有多嚴重？
用親友、人頭的身分謊報員工薪資、製作不實薪資資料來逃漏營所稅，屬已申報而短漏報，依所得稅法第 110 條補稅外處所漏稅額 2 倍以下罰鍰；未申報者處補徵稅額 3 倍以下罰鍰。情節涉及以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐時，負責人可能另負刑事責任；協助的記帳業者、會計師等合法代理人若有教唆或幫助逃漏稅捐，也可能依稅捐稽徵法負刑責並加重處罰。
曾有民眾只是提供身分證供公司虛報薪資，就被判 8 個月徒刑。省下的那點營所稅，遠遠不及被抓到的代價——要省稅，靠的是合法的費用認列與規劃，不是灌假薪資。
二代健保補充保費，公司和個人各要繳什麼？
這裡有兩個身分要分清楚：所得稅是「扣繳義務人」、二代健保補充保費是「扣費義務人」，兩件事、兩套規則，常被混為一談。公司（投保單位）端的公式是：（每月支付薪資總額－當月受僱者投保金額總額）×2.11%。
這在「高薪低報」時特別明顯：薪水照實發、投保卻報得低，差額越大、公司要繳的補充保費就越多。個人這端：員工獎金全年累計超過當月投保金額 4 倍的部分要扣補充保費（費基超過 1,000 萬元者以 1,000 萬計）；兼職、執行業務、股利、利息、租金等所得，原則上單次給付達 20,000 元也要就源扣 2.11%（部分項目、身分別有例外）。
補充一個常被寫錯的點：個人實際負擔的健保費與二代健保補充保費，申報綜所稅採列舉扣除時，原則上可全額列報，不受一般保險費每人每年 24,000 元上限限制；但這是降低所得淨額，不是繳多少就直接退多少稅。
多數整理文沒講透的一件事
網路上多數薪資扣繳懶人包，重點都放在「扣繳率多少」。但實務上真正讓中小企業吃虧的，是兩個身分混淆：「免扣繳」被當成「免申報」，以及所得稅的扣繳義務人和二代健保的扣費義務人被混為一談。前者讓你以為沒事、其實漏了列單申報（免扣繳憑單沒報，最高可罰到 9 萬元）；後者讓你只扣了所得稅、漏了補充保費。把「扣」和「報」分開想、把「所得稅」和「健保」分開算，比背熟扣繳率更能保護你。
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常見問題 FAQ
Q：員工薪水太低不用扣稅，是不是就不用申報？
A：不是。免扣繳只是「不用先代扣」，公司仍要在 1 月底前列單申報、2 月 10 日前填發憑單。免扣繳憑單沒依限申報、經限期仍未補報，最高可罰到 90,000 元。
Q：請外面老師來幫員工上課，鐘點費要扣繳嗎？
A：要先看活動性質。屬訓練性質的授課、訓練班、講習會，通常是薪資所得（代號 50）要扣繳；聘專家、學者做專題演講才屬講演鐘點費（9B），與稿費合計年 18 萬內免稅。
Q：個人繳的二代健保補充保費，列舉扣除有上限嗎？
A：健保費與補充保費採列舉扣除時，原則上可全額列報，不受一般保險費每人每年 24,000 元上限限制。
結語：把「扣」和「報」做成固定流程
薪資扣繳的重點，其實就是「該扣的扣、該報的報、報對所得類別」。看懂規則只是第一步——每家公司用人型態不同，遇到外籍員工、非居住者（按給付額扣 18%、基本工資 1.5 倍以下扣 6%）、兼職、股東兼職等情形，適用年度與級距也會變，建議在發第一份薪水前就把扣繳流程與申報時程做成月曆提醒，並把鐘點費的歸類先問清楚。
看懂規則只是第一步，真正落到你自己的公司，還是會有個案差異。爍益聯合會計師事務所由具簽證查核資格的會計師親自把關，從公司設立與工商登記、記帳、營業稅與營所稅結算申報，到財務簽證與稅務簽證，陪你把帳做穩、把稅報對。與其事後補稅加罰，不如早一步把問題問清楚。
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